Статья 217 нк п 28. Налог при дарении и наследстве. Они делятся на

НК РФ Статья 217.1. Особенности освобождения от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества

КонсультантПлюс: примечание.

П. 1 ст. 217.1 (в ред. ФЗ от 27.11.2018 N 424-ФЗ (ред. от 15.04.2019)) применяется физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в отношении имущества вне зависимости от даты его приобретения.

1. Освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период , а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

(см. текст в предыдущей редакции)

2. Если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В целях настоящего пункта и пункта 3 настоящей статьи в случае продажи жилого помещения или доли (долей) в нем, предоставленных в собственность взамен освобожденных жилого помещения или доли (долей) в нем в связи с реализацией программы реновации жилищного фонда в городе Москве, при исчислении минимального предельного срока владения продаваемыми жилым помещением или долей (долями) в нем в срок нахождения в собственности налогоплательщика этих жилого помещения или доли (долей) в нем включается срок нахождения в собственности такого налогоплательщика освобожденных жилого помещения или доли (долей) в нем.

При исчислении минимального предельного срока владения жилым помещением или долей (долями) в нем, предоставленными налогоплательщику в собственность в связи с реализацией программы реновации жилищного фонда в городе Москве, применяются положения пункта 3 настоящей статьи в случае, если право собственности на освобожденные при реализации указанной программы жилое помещение или долю (доли) в нем было получено при соблюдении хотя бы одного из предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи условий.

3. В целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий:

1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;

2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;

3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.

4. В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

5. В случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

Вопрос: Согласно п. п. 9 и 10 ст. 217 НК РФ от обложения НДФЛ освобождаются суммы компенсации стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также оплаты лечения и медицинского обслуживания. Правомерно ли применять освобождение, в случае если оплату производит работодатель - индивидуальный предприниматель?
Ответ: Согласно п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.
В п. 9 ст. 217 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ, далее - Закон N 216-ФЗ) указано, что не подлежат обложению НДФЛ суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые, в частности, за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций.
В соответствии с п. 10 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.
В ст. 226 НК РФ указано, что индивидуальные предприниматели, наравне с иными налоговыми агентами (российскими организациями, нотариусами, адвокатами и т.д.), от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.
Таким образом, если бы суммы компенсации стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения и оплаты лечения и медицинского обслуживания освобождались от обложения НДФЛ лишь в отношении физических лиц, работающих в организациях - юридических лицах, физические лица, работающие у индивидуальных предпринимателей, ставились бы в неравное положение по отношению к остальным налогоплательщикам, и принцип всеобщности и равенства налогообложения, закрепленный в п. 1 ст. 3 НК РФ, был бы нарушен.
Кроме того, необходимо отметить следующее.
На основании п. 3 ст. 23 Гражданского кодекса РФ к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.
В силу ст. 56 Трудового кодекса РФ трудовым договором признается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.
В соответствии со ст. 20 ТК РФ сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель.
Работодателем признается физическое лицо либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником. В случаях, предусмотренных федеральными законами, в качестве работодателя может выступать иной субъект, наделенный правом заключать трудовые договоры. При этом работодателями - физическими лицами признаются, в частности, физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Исходя из изложенного по смыслу ТК РФ работодатель - юридическое лицо и работодатель - индивидуальный предприниматель как сторона трудовых отношений и трудового договора равнозначны.
Таким образом, применять освобождение, предусмотренное п. 9 ст. 217 НК РФ, в случае если оплату производит работодатель - индивидуальный предприниматель, правомерно.
Данные выводы подтверждаются и редакцией п. 9 ст. 217 НК РФ, действующей после вступления в силу Закона N 216-ФЗ (т.е. с 1 января 2008 г.), согласно которой освобождаются от налогообложения суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые, в частности, за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Таким образом, Закон N 216-ФЗ прямо указал на возможность освобождения от налогообложения указанных компенсаций, предоставляемых как организациями, так и индивидуальными предпринимателями, при соблюдении указанных в п. 9 ст. 217 НК РФ условий.
Что касается освобождения, предусмотренного п. 10 ст. 217 НК РФ, то ситуация здесь неоднозначная. В указанной норме речь идет о прибыли работодателей, оставшейся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль, однако индивидуальные предприниматели, согласно ст. 246 НК РФ, не являются плательщиками налога на прибыль.
Аналогичная ситуация возникла с плательщиками единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. Контролирующие органы разъясняли эти моменты не в пользу налогоплательщиков. Например, Минфин России в Письме от 05.07.2004 N 03-03-05/2/44 указал, что организация, применяющая УСН, должна удерживать НДФЛ со стоимости путевки, поскольку она не является плательщиком налога на прибыль. Следовательно, по аналогии с названной выше позицией Минфина России можно сделать вывод, что индивидуальные предприниматели должны удерживать НДФЛ со стоимости путевки, приобретенной за счет чистого дохода работодателя - индивидуального предпринимателя.
Однако суды придерживаются обратной позиции. Президиум ВАС РФ подчеркнул, что в ст. 217 НК РФ предусмотрен перечень не подлежащих налогообложению доходов физических лиц, а не организаций-работодателей (Постановления Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 N 14324/04, от 09.10.2007 N 5560/07). Аналогичные решения были приняты также ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 22.06.2006 N А11-14738/2005-К2-18/486, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 08.08.2006 N А55-36542/05. Данные выводы судов также можно применять в отношении работодателей - индивидуальных предпринимателей.
Следовательно, применять освобождение, предусмотренное п. 9 ст. 217 НК РФ, в случае если оплату производит работодатель - индивидуальный предприниматель, как до 1 января 2008 г., так и после 1 января 2008 г. правомерно. А правомерность применения освобождения, предусмотренного п. 10 ст. 217 НК РФ, учитывая позиции официальных органов и судов, индивидуальному предпринимателю, вероятно, придется доказывать в суде.
Ю.М.Лермонтов
Минфин России
27.11.2008

Вопрос: Согласно п. 14 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства в течение пяти лет, считая с года регистрации хозяйства. Необходимо ли главам этих хозяйств представлять декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме N 3-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС России от 15.06.2004 N САЭ-3-04/366@, учитывая, что они состоят на налоговом учете в качестве индивидуальных предпринимателей?
Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 23 Гражданского кодекса Российской Федерации глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, признается предпринимателем с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства (далее - КФХ).
Согласно ст. 15 Федерального закона от 11.06.2003 N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" каждый член КФХ имеет право на часть доходов, полученных от деятельности фермерского хозяйства в денежной и (или) натуральной форме, плодов, продукции (личный доход каждого члена фермерского хозяйства). Размер и форма выплаты каждому члену фермерского хозяйства личного дохода определяются по соглашению между членами фермерского хозяйства. Полученные каждым из членов фермерского хозяйства личные доходы в денежной и (или) натуральной форме являются объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц в порядке, установленном гл. 23 НК РФ.
На основании п. 14 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, - в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства. Следовательно, у главы КФХ в течение указанного периода не возникает обязанности отражать такие доходы в декларации по налогу на доходы физических лиц.
Вместе с тем, если крестьянским (фермерским) хозяйством в налоговом периоде были получены такие доходы, которые не освобождаются от налогообложения (в частности, доходы от сдачи в аренду другим хозяйствам сельхозтехники, автотранспорта или перерабатывающего оборудования), глава КФХ обязан согласно ст. ст. 227 и 229 НК РФ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по налогу на доходы физических лиц и самостоятельно определить налоговую базу по таким доходам в соответствии со ст. 210 НК РФ.
Т.Ю.Левадная
Советник налоговой службы РФ
III ранга
19.10.2005

77 город Москва

Дата публикации: 12.07.2012

Письмо ФНС России от 10.07.2012 № ЕД-4-3/11325@ по вопросу применения положений пункта 18.1 статьи 217 НК РФ

Дата письма: 12.07.2012
Номер: ЕД-4-3/11325@
Вид налога (тематика): Налог на доходы физических лиц
Статьи Налогового кодекса:

Вопрос:

По вопросу применения положений пункта 18.1 статьи 217 НК РФ

Ответ:

В целях устранения неоднозначных толкований положений пункта 18.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
В соответствии с положениями указанного выше пункта Кодекса освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц доходы физических лиц в денежной и натуральной формах, получаемые ими от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено данным пунктом.

При этом согласно абзацу 2 пункта 18.1 статьи 217 Кодекса доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

В этой связи необходимо учитывать, что абзац 2 рассматриваемого пункта Кодекса относится только к тем случаям, когда предметом договора дарения является недвижимое имущество, транспортные средства, акции, доли, паи.

Доходы в виде иного имущества и имущественных прав, не относящихся к указанному списку, полученные по договору дарения, не подлежат налогообложению в целях главы 23 Кодекса независимо от того являются ли даритель и одаряемый членами семьи и (или) близкими родственниками.

Доведите данное разъяснение, согласованное с Минфином России, до нижестоящих налоговых органов.

Советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 2 класса
Д.В. Егоров

Федеральная налоговая служба обращает внимание пользователей справочной базы данных на то, что направляемые Вами сведения о случаях невыполнения налоговыми органами разъяснений ФНС России не являются: :

обращением в смысле, придаваемом ему Федеральным законом Российской Федерации от 2 мая 2006 года № 59-ФЗ «О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации»;
жалобой на действие (бездействие) должностных лиц налоговых органов в соответствии с нормами, установленными статьями 138-141 Налогового кодекса Российской Федерации.

Данная информация будет использована Федеральной налоговой службой в целях повышения качества налогового администрирования и работы с налогоплательщиками.